最低稅負制（所得基本稅額）完整解析：海外所得、鉅額保單、未上市股票誰會被課到

很多人第一次聽到「最低稅負制」會直覺以為是「保障最低要繳的稅」，其實正好相反——它的設計目的不是針對窮人，而是針對「明明賺很多、卻靠各種免稅與優惠把稅繳得很少」的高所得者。一個人可能綜所稅報下來只繳了幾萬元，但他同時有上千萬的海外投資收益、領了鉅額的保險給付、或處分了大筆未上市股票，這些所得在一般綜所稅裡課不到。最低稅負制就是把這些「漏網」的所得抓回來，確保高所得者至少繳一個「基本」的稅。

這篇文章要把這套制度從頭講清楚：它為什麼存在、哪些所得要被「加回來」算成基本所得額、750 萬扣除額與 20% 稅率怎麼運作、一般所得稅額與基本稅額怎麼比較補差額，以及——對你最實際的——到底誰會被課到、你需不需要擔心。我們會用 115 年度（2026 年所得）的最新數字與具體算例帶你跑一遍。先講結論：如果你是單純的受薪族或小資族，這篇你看完會很安心，因為你幾乎不可能被課到；但如果你有海外所得、鉅額保單或未上市股票，這篇可能幫你避開一筆意外的補稅。

一、最低稅負制為什麼存在：堵住「合法避稅」的最後一道牆

要理解最低稅負制，得先理解它在堵什麼漏洞。台灣的綜合所得稅本身有許多合法的免稅、減免與優惠：某些所得免稅、某些可以列舉扣除、某些適用較低稅率。這些優惠單獨看都有政策正當性，但問題是——高所得者有能力「疊加」這些優惠，把原本應該很高的稅負壓到極低，甚至趨近於零。

舉個極端的例子：一個人全年綜合所得淨額不高、一般綜所稅只繳了幾萬元，但他同時有兩千萬的海外基金獲利（屬境外所得，一般綜所稅課不到）、領了三千多萬受益人與要保人不同的保險死亡給付（一般所得稅免稅）、又賣掉未上市公司股票賺了幾百萬。在沒有最低稅負制的世界裡，這些所得通通課不到，他的「有效稅率」低到不成比例，相對於辛苦繳稅的受薪族明顯不公平。

於是政府在民國 95 年（2006 年）開始實施《所得基本稅額條例》，建立一套平行的計稅機制：把這些「享有免稅或優惠」的所得加回來，算出一個『基本所得額』，再課一個低稅率（20%）的基本稅，與你原本的一般所得稅額比較，取高者繳納。 這樣一來，再會運用免稅項目的人，至少也要繳到一個底線。

這套制度的精神是「最低限度的公平」，不是要重複課稅，而是「補課」——只有當你用優惠把稅壓得太低、低於那條「基本線」時，才需要補到基本線。如果你原本繳的一般所得稅就已經高於基本稅額，最低稅負制對你完全沒有作用。

二、計算骨架：基本所得額、基本稅額、一般所得稅額三件事

最低稅負制只有三個關鍵數字，搞懂它們的關係，整套制度就通了。

第一個是基本所得額——這是「課稅基礎」，把你的綜合所得淨額，加上一連串原本免稅或優惠的所得項目（下一節詳述）組成。公式是：

基本所得額 ＝ 綜合所得淨額 ＋海外所得 ＋特定保險給付 ＋未上市櫃股票等交易所得 ＋私募基金受益憑證交易所得 ＋列舉的非現金捐贈 ＋選擇分開計稅之股利及盈餘 ＋其他財政部公告應計入項目

第二個是基本稅額——把基本所得額扣掉免稅門檻後，乘上單一稅率：

基本稅額 ＝（基本所得額 −750 萬元）×20%

第三個是一般所得稅額——這就是你原本走綜所稅算出來、經部分調整後的應納稅額。

最後一步是「比大小」：

若 一般所得稅額 ≥基本稅額 → 照一般稅制繳，最低稅負制不發生作用

若 一般所得稅額 ＜基本稅額 → 補繳兩者的「差額」

換句話說，最低稅負制不是「額外再課一次稅」，而是「補到基本線」。它只在你「一般稅繳得太少」時才出手，補的也只是差額。理解這個「取高補差」的架構，後面所有細節都只是在填「基本所得額」這個盒子裡有哪些東西。

上圖是一個簡化示意：假設某人基本所得額 1,000 萬，減去 750 萬門檻後剩 250 萬，乘 20% 得到基本稅額 50 萬。接著就拿這 50 萬去跟他的一般所得稅額比——若他一般稅只繳了 30 萬，就要補 20 萬的差額；若他一般稅已經繳了 60 萬，則一毛都不用補。

三、基本所得額六大加項逐一拆解

這是整套制度的核心。一般綜所稅算的是「綜合所得淨額」，最低稅負制則是在這個淨額之上，把以下這些「課不到或享優惠」的所得加回來。逐一拆解：

加項一：海外所得（全戶 100 萬元以上才計入）

這是最常見、也最容易踩到的一項。台灣綜所稅原則上採「屬地主義」——只課中華民國來源所得，海外所得（含香港、澳門地區來源所得）在一般綜所稅是課不到的。但在最低稅負制下，海外所得要加回基本所得額。

關鍵的「門檻」規則是：全戶全年海外所得合計數，未達新臺幣 100 萬元者，免予計入；達 100 萬元以上者，應「全數」計入。

請特別注意這個「全有或全無」的設計：海外所得 99 萬，一毛都不計入；海外所得 100 萬，整整 100 萬全部計入（不是只計超過部分）。這是一個臨界點效應，剛好在門檻附近的人要特別留意。

海外所得的範圍很廣：境外基金的配息與資本利得、海外股票股利與價差、海外不動產租金與處分利得、海外存款利息等，都算。隨著越來越多人投資美股、複委託、境外基金，這一項的重要性逐年升高。

加項二：特定保險給付（死亡給付 3,740 萬元免稅額）

這一項是「鉅額保單」族群的重點。並非所有保險給付都要計入——要同時滿足兩個條件才算：①受益人與要保人「不是同一人」②屬於人壽保險及年金保險的「死亡給付」。

符合上述條件的死亡給付，每一申報戶全年合計數在新臺幣 3,740 萬元以下者，免予計入基本所得額；超過 3,740 萬元的部分，扣除 3,740 萬元後的餘額才計入。

要拆解這個規則的幾個關鍵：

• 只針對「死亡給付」：生存給付、滿期金、年金給付、醫療給付等不在此列（這些另有其各自的課稅或免稅規定）。
• 只針對「受益人與要保人不同」：如果要保人和受益人是同一人，這筆給付不計入最低稅負制（但可能有遺產稅等其他問題）。實務上會出現「受益人與要保人不同」，最常見的是父母當要保人、子女當受益人的傳承規劃。
• 3,740 萬是「每申報戶、全年合計」：一家人領的各張保單死亡給付要加總，不是每張保單各享 3,740 萬。
• 此金額會調整：3,740 萬是財政部依消費者物價指數調整後的現行金額（曾為 3,330 萬、3,000 萬），請以申報當年度財政部公告為準。

加項三：未上市櫃、未興櫃股票交易所得（110 年起重新計入）

這一項有一段曲折的歷史。個人買賣有價證券的交易所得，在台灣大部分時間是「停徵證券交易所得稅」的（也就是俗稱的「證所稅」停徵）。但在最低稅負制下，特定的有價證券交易所得仍要計入基本所得額。

具體來說：個人交易「未上市、未上櫃、未登錄興櫃」公司的股票，其交易所得自 110 年（2021 年）1 月 1 日起，重新計入個人基本所得額。 這項所得曾在 102 年（2013 年）起停止計入，後於 110 年恢復——這是近年最重要的制度變動之一。

計算方式是：交易所得 ＝成交價 −原始取得成本 −必要費用。有交易損失者，可在當年度其他同類交易所得中減除，且可在發生年度之次年起 3 年內，自其交易所得中扣除。

唯一的例外是：屬於「國內高風險新創事業公司」的股票，且交易時該公司設立未滿 5 年者，可免予計入——這是為了鼓勵新創投資的政策性排除。除此之外，一般未上市櫃、興櫃股票的交易所得都要併入。

加項四：私募證券投資信託基金受益憑證交易所得

私募（非公開募集）證券投資信託基金的受益憑證，其交易所得也要計入基本所得額。 這與一般在公開市場買賣的公募基金不同——公募基金受益憑證的交易所得不在最低稅負制的計入範圍，但「私募」基金的受益憑證交易所得要計入。

這一項主要影響的是參與私募基金的高資產族群。私募基金門檻高、投資人少，通常是高淨值客戶的理財工具，因此這一項也呼應了最低稅負制「針對高所得者」的設計初衷。

加項五：申報綜所稅時列舉的「非現金捐贈」金額

這一項常讓人意外。一般綜所稅裡，捐贈可以列舉扣除，但在最低稅負制下，以「非現金」形式捐贈、並在綜所稅列舉扣除的金額，要加回基本所得額。

原因在於：非現金捐贈（如捐土地、房屋、股票、骨董等實物）的「估價」彈性較大，過去曾被用來創造高額扣除以避稅（例如用低價取得的土地，以高公告現值列報捐贈扣除）。為了防堵這類安排，最低稅負制把「列舉的非現金捐贈金額」加回基本所得額。注意：現金捐贈不在此列——只有非現金（實物）捐贈才要加回。

加項六：選擇分開計稅之股利及盈餘合計金額

從 107 年度股利所得課稅改制後，個人領取的股利及盈餘可二擇一：合併計稅（併入綜所享 8.5% 抵減、上限 8 萬） 或 分開計稅（按 28% 單一稅率分開計算）。

關鍵在於：選擇「28% 分開計稅」的人，這筆分開計稅的股利及盈餘合計金額，要計入基本所得額。 因為分開計稅的股利沒有併入綜合所得淨額，等於繞過了一般綜所稅的累進結構，所以最低稅負制要把它加回來一起檢視。

用「股利所得稅試算工具」比較合併計稅 vs 28% 分開計稅，哪個對你有利 →輸入股利與邊際稅率，比較合併計稅(8.5%抵減)與分開28%哪個省。

四、750 萬扣除額與 20% 稅率：免稅門檻怎麼來的

把上述六大加項與綜合所得淨額加總，得到「基本所得額」之後，下一步就是套用扣除額（免稅門檻）與稅率。

個人基本所得額的扣除金額為 750 萬元，稅率為 20%。 也就是：

基本稅額 ＝（基本所得額 −750 萬元）×20%

這個 750 萬門檻有一段沿革。制度上路初期是 600 萬元，當初設定的邏輯是參酌當時綜所稅最高 40% 邊際稅率的課稅級距（綜合所得淨額約 372 萬元），為避免實施初期衝擊太大而酌予拉高至 600 萬。後來依《所得基本稅額條例》規定，當消費者物價指數（CPI）較上次調整年度累計上漲達 10% 時，免稅門檻應隨之調整。最近一次調整就是自 113 年度起，由原本的 670 萬元調高至 750 萬元（一口氣調高 80 萬）。

這個高門檻就是為什麼絕大多數人不會被最低稅負制課到——你得先把綜合所得淨額、海外所得、保險給付、未上市股票交易所得等全部加起來超過 750 萬，才開始有基本稅額；而且就算超過，也只就「超過部分」課 20%。

五、一般所得稅額 vs 基本稅額：怎麼比、補多少

算出基本稅額之後，最低稅負制的最後一步是「比較」。這一步決定你到底要不要多繳、多繳多少。

「一般所得稅額」指的是你原本走綜合所得稅計算出來、經過特定調整後的應納稅額（簡化理解就是你綜所稅本來要繳的稅）。把它和基本稅額並排比較：

• 一般所得稅額 ≥基本稅額：恭喜，你原本繳的稅已經達到或超過基本線，最低稅負制對你「不發生作用」，照一般綜所稅繳即可。
• 一般所得稅額 ＜基本稅額：你原本繳得太少（低於基本線），要補繳「基本稅額 −一般所得稅額」的差額。

要特別強調：最低稅負制不是「一般稅 ＋基本稅」兩個都繳，而是「取高者」。 補的只是差額，把你「補到」基本稅額的水準而已，不會雙重課稅。

另外兩個重點：

• 差額不得用投資抵減抵減：補繳的這筆差額，不能再用其他法律規定的投資抵減稅額去扣抵——這是為了確保最低稅負「補課」的效果不被其他優惠再次稀釋。
• 海外已納稅額可扣抵：如果你的海外所得在當地已經繳過稅，這筆已納外國所得稅可在一定限額內扣抵基本稅額，避免重複課稅（扣抵限額不得超過因加計海外所得而增加的基本稅額）。

上圖兩種情境一目了然：情境 A 一般所得稅額 80 萬高於基本稅額 50 萬，照一般稅繳 80 萬，最低稅負制不發生作用；情境 B 一般所得稅額只有 30 萬、低於基本稅額 50 萬，要補繳 50 − 30 = 20 萬的差額（總共繳到 50 萬）。

六、具體算例：海外所得族的最低稅負試算

理論講完，來跑數字。我們用一個典型的「海外投資族」案例，把整套計算走一遍。

假設陳先生，115 年度，已婚合併申報：

• 綜合所得淨額（薪資等境內所得，扣除各項免稅扣除後）：NT$3,000,000
• 一般所得稅額（依綜所稅級距算出）：約 NT$447,000
• 全戶海外所得（境外基金獲利＋美股價差）：NT$5,000,000（達 100 萬門檻，全數計入）
• 受益人與要保人不同的保險死亡給付：0（今年無）
• 未上市櫃股票交易所得：0

這個案例的重點是：即使海外所得高達 500 萬、基本所得額衝到 800 萬、超過了 750 萬門檻，陳先生仍然不用補最低稅負——因為他的一般所得稅額（44.7 萬）本來就高於基本稅額（10 萬）。 這正是最低稅負制「取高補差」設計的展現：只有當你「一般稅繳得太少」時，它才會出手。

現在把案例改一下——假設林女士，115 年度，是個「綜合所得淨額很低、但海外與資本利得很高」的人：

• 綜合所得淨額：NT$500,000（一般所得稅額約 NT$25,000）
• 全戶海外所得：NT$8,000,000
• 未上市櫃股票交易所得：NT$2,000,000

兩個案例對比，把最低稅負制的精神講得很白：陳先生海外所得很高但「一般稅本來就繳得多」，所以沒事；林女士「一般稅繳得極少、所得卻主要靠免稅或優惠管道進帳」，就被補課了 57.5 萬。 制度抓的不是「賺多少」，而是「賺很多卻繳得太少」的結構。

先用「綜所稅試算工具」算出你的一般所得稅額，再對照本文公式估基本稅額 →依 2026 級距、免稅額與扣除額，估算今年要繳多少所得稅。

七、誰真的會被課到：三類高風險族群

讀到這裡，你大概已經有感覺：最低稅負制不是普遍課稅，而是針對特定族群。具體來說，最容易被課到的是以下三類人。

族群一：海外所得龐大者

隨著美股、複委託、境外基金、海外不動產投資普及，這一群人越來越多。只要全戶一年海外所得達 100 萬就要全數計入，若海外資產規模大、或某年處分海外資產有大額獲利，基本所得額很容易被推高。尤其是退休後主要靠海外投資收益生活、但境內綜合所得淨額不高的人——一般稅繳得少、海外所得卻大，正是最容易被補課的結構。

族群二：持有鉅額保單者

買了受益人與要保人不同、且死亡給付超過 3,740 萬元的鉅額人壽或年金保單者。這類保單常見於高資產家庭的財富傳承規劃——父母投保、子女為受益人。當被保險人身故、子女領取超過 3,740 萬的死亡給付時，超過部分要計入基本所得額。

族群三：未上市櫃股票、私募基金交易者

新創公司的早期員工、天使投資人、私募基金參與者。110 年起未上市櫃股票交易所得重新計入，這群人在公司上市前處分股權的獲利，都要納入基本所得額。單筆獲利動輒數百萬甚至上千萬，很容易單獨一筆就突破門檻。

八、與股利分開計稅的連動：28% 分開計稅的隱藏成本

前面提過，選擇股利「28% 分開計稅」者，這筆股利及盈餘要計入基本所得額。這個連動值得單獨深入，因為它影響的是一群相對廣泛的「高股利所得者」。

股利課稅二擇一的基本權衡是：合併計稅（併入綜所、享 8.5% 抵減、上限 8 萬）對中低所得者較有利；28% 分開計稅對高所得者較有利（因為高所得者邊際稅率可能達 30%、40%，用 28% 分開計稅反而省）。所以選 28% 分開計稅的，多半本身就是高所得族。

問題在於：你選 28% 分開計稅省下的綜所稅，可能在最低稅負制這端被「吐回去」。 因為這筆分開計稅的股利會計入基本所得額，若你又有其他加項（海外所得、未上市股票等），就更容易突破 750 萬門檻、產生基本稅額。

此外，選 28% 分開計稅還會觸發特別扣除額的排富條款——長期照顧特別扣除額、房屋租金特別扣除額、幼兒學前特別扣除額，都明定「選擇股利及盈餘按 28% 分開計稅者」不適用。這意味著你選了 28%，等於同時放棄這些扣除額的資格。

用「股利所得稅試算工具」把合併與分開計稅的稅額算清楚，再對照排富與最低稅負連動 →輸入股利與邊際稅率，比較合併計稅(8.5%抵減)與分開28%哪個省。

關於股利課稅兩種方式的完整比較，可延伸閱讀我們的《股利所得稅怎麼課？合併 vs 分開計稅完整指南》；若你的股利主要來自 ETF，也建議參考《ETF 配息的稅務全攻略》了解配息組成對課稅的影響。

九、合法因應與規劃：在制度框架內把稅做對

最低稅負制是反避稅制度，但這不代表完全沒有合法的因應空間。重點是「在制度框架內把事情做對」，而不是想方設法鑽漏洞。以下是幾個合法、合理的方向。

1. 善用海外所得的 100 萬門檻與年度分配

海外所得是「全戶全年合計達 100 萬才全數計入」。如果你的海外投資處分有彈性，理論上可以留意年度間的所得分配——例如避免在同一年集中實現大額海外資本利得，把處分時點適度分散，使單一年度的海外所得不致過度墊高基本所得額。但前提必須是有真實的投資管理需求，而非為避稅刻意安排假交易。

2. 鉅額保單的受益人與要保人結構

保險規劃時，可留意「受益人與要保人是否同一人」這個觸發條件，以及死亡給付是否會超過 3,740 萬門檻。但要強調：保險的核心目的是保障與傳承，稅務只是其中一個考量，不該為了規避最低稅負而扭曲整個保單規劃。鉅額保單的稅務涉及遺產稅、贈與稅、最低稅負等多重制度，務必諮詢專業人士通盤評估。

3. 未上市股票處分的時點與成本認定

有未上市股權的人，處分前先把交易所得（成交價減取得成本減必要費用）估算清楚，並評估這筆所得會不會把基本所得額推過門檻。若公司符合「高風險新創、設立未滿 5 年」的免計入條件，也要確認是否適用。保留完整的取得成本憑證，是日後正確計算交易所得的基礎。

4. 股利計稅方式的整體最適化

如前一節所述，選擇合併或 28% 分開計稅時，把綜所稅、最低稅負、特扣排富三層連動一起算，才能找到整體最省的方案。

十、申報實務：誰要申報、怎麼算、何時繳

最後談申報實務面。最低稅負制的申報併在綜合所得稅結算申報中進行（每年 5 月），重點如下。

誰需要辦理基本稅額申報

依財政部規定，符合以下任一情況者，原則上不必辦理個人所得基本稅額申報：

• 沒有任何應計入基本所得額的項目（即沒有海外所得達 100 萬、沒有特定保險給付、沒有未上市股票交易所得等）；或
• 雖有應計入項目，但加總後的基本所得額在 750 萬元以下。

反之，若你有應計入項目、且加總後基本所得額超過 750 萬元，就要辦理基本稅額申報並計算是否補繳差額。 即使最後算下來不用補（一般稅較高），有應計入項目者仍建議據實填報。

計算與繳納流程

十一、最低稅負制速查表

把本文關鍵數字整理成一張表，需要時對照即可（金額依財政部當年度公告為準）：

十二、行動清單：報稅前的最低稅負自我檢查

報稅季前，照這份清單跑一遍，確認自己在不在課稅範圍：

• 全戶今年海外所得（境外基金、美股、海外不動產、海外存款利息等）加總，有沒有達 100 萬元？
• 有沒有領取「受益人與要保人不同」的人壽或年金保險「死亡給付」，金額超過 3,740 萬？
• 今年有沒有處分未上市、未上櫃、未興櫃股票？交易所得（成交價減成本減費用）是多少？
• 有沒有交易私募證券投資信託基金的受益憑證並獲利？
• 綜所稅有沒有列舉「非現金捐贈」？該金額要加回基本所得額。
• 股利有沒有選 28% 分開計稅？該金額要計入基本所得額（並留意特扣排富）。
• 把以上各項加上綜合所得淨額，基本所得額有沒有超過 750 萬？
• 若超過 750 萬，算出基本稅額（超過部分 × 20%），與一般所得稅額比較，較高者繳。
• 海外所得若已在當地繳稅，記得在限額內扣抵基本稅額。
• 不確定的部分，洽會計師或稅務專業人士，或撥財政部免付費服務專線確認。

最低稅負制乍看複雜，但對絕大多數人而言，結論其實很簡單：先把應計入的所得加一加，沒到 750 萬就完全不用煩惱。 真正需要認真對待它的，是海外所得龐大、持有鉅額保單、或有未上市股票與私募基金交易的少數族群。對這群人來說，與其事後被補稅加罰，不如每年報稅時主動把基本所得額加總、把計稅方式的連動算清楚，在合法框架內把稅做對。這也正是這套制度存在的初衷——讓所得高的人，至少繳一份「基本」的公平。